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发布时间：2022-04-20 17:31
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时间：2023-06-27 16:59
A、农产品收购*开具
图示所展示的*，是某纳税人开出的农产品收购*。
这张*票面记载内容存在什么问题？有哪些需要修正的内容？
这些问题解决了，关于农产品收购*的开具规范问题也就基本解决了。无论购销业务如何真实，没有规范的*，*进项税额的抵扣也依然存在风险。
纳税人应该如何规范的开具农产品收购*？
A1、*票面存在的问题
1、由于*开具时打印机设置出现问题，票面记载的商品名称没有打印完整；
2、农业生产者销售自产的农产品属于*免税产品，但*免税，不等于“零税率”。
*免税是指纳税人销售货物或者服务和无形资产,税法规定具有纳税的义务，但国家根据*的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。譬如农产品，适用税率为11%，但国家*的原因，对于符合要求的农产品销售，使用免税*。
而纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。
虽然*免税收入和零税率收入在销售环节都不征收*，但两者不是一回事，免税和零税率的意义不一。适用免税的产品开具成“0%”的税率，属于错用税率。该张*票面税率记载为“0%”，是错误的，应该标注为“免税”；
纳税人要注意“零税率”和“免税”的区别。
3、农产品收购*应该详细标注售货人姓名、家庭住址、身份证、联系电话并附以其他证明产品自产材料，但从*开具情况来说，此张*没有标注售货方联系电话。
A2、正确开具农产品收购*
1、纳税人欲开具农产品收购*，首先应具备农产品收购*的购买资格，并开通“农产品收购*”开具功能；
2、纳税人进入“农产品收购*开具模块”，设置好所收购商品的税务编码。
设置编码时，选择税率时，应勾选左下角“享受优惠*”，选择“是”，并进一步选择“免税”，如图：
如此，开出的收购*才是税率显示为“免税”的收购*。
3、开具*，在销售方信息以及备注栏里，分别按要求详细登记售货人姓名、家庭住址、身份证、联系电话并附以其他证明产品自产材料。
下图为正确开具的农产品收购*：
B、农产品销售*的开具
农产品销售*有2种：
a、农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征**而开具的普通*。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征*。
b、农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通*。
以上*在开具时，一定要注意税率的选择，应选择“免税”，而不是“0%”。选择“0%”是错误的做法。
错误*示例：
正确*示例：
C、不规范的农产品收购*和销售*的风险
在实际工作中，税务机关对于农产品收购*和销售*的管理非常严格，要求的相关资料非常细致，唯独对*“税率”项选择的要求非常低，基本默认税率为“0%”或者“***”的都属于合规的*，允许取得此类*的纳税人进行*进项税额抵扣。
然而，税率开具不正确的*属于有效*？
答案显而易见，错误税率的*不应属于有效*，错误税率的农产品收购*和销售*必然也不应属于有效*。纳税人凭错误税率的*进行*进项税额抵扣，如果没有相关的*予以明确，只是依赖于税务征管机关的心照不宣，潜在的风险性不言而喻。
纳税人无论是开具还是抵扣农产品收购*和销售*，一定要严格审查，避免后患。
延伸阅读
根据《关于简并*税率有关*的通知》（财税〔2017〕37号）（以下简称37号文）和国家税务总局2017年第19号公告，从2017年7月1日开始执行简并后的*税率（8月1日开始申报），对农产品*会计核算影响较大。虽然*会计核算的财会（2016）22号发布时间不久，但是并没有考虑到*居然也有“加计扣除”。
为了准确核算并确保申报正确，建议企业在“应交税费-应交*（进项税额）”下进行明细核算或项目核算。
从一般纳税人购进农产品
取得*专用*的核算
案例一
甲公司是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉1000吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，对方开具了*专用*。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，200吨用于香肠加工。
1、购进时：
借：原材料 2000万元
应交税费-应交*（进项税额）-11% 220万元
贷：银行存款 2220万元
2、生产火腿肠领用：
借：生产成本-火腿肠 1568万元
应交税费-应交*（进项税额）-加计扣除 32万元
生产成本-香肠 400万元
贷：原材料 2000万元
【备注】加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）=800*2*11%/11%*(13%-11%)=32万元
3、申报表填写
假定不考虑其他情况下，《*纳税申报表附列资料（二）》填报如下图
（提示——8a栏次数字“税额”为32）
从小规模纳税人购进
农产品并取得
*专用*的核算
案例二
甲公司是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉50吨，含税单价2.06万元/吨，银行转账支付。对方是小规模纳税人，申请税务局代开了*专用*。假如7月份生产领用40吨用于火腿肠的生产加工，10吨用于腊肉的生产加工。
1、购进时：
借：原材料 92万元
应交税费-应交*（进项税额）-11% 11万元
贷：银行存款 103万元
【备注】根据37号文规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳*的小规模纳税人取得*专用*的，以*专用*上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。因此，【案例二】中从小规模纳税人处购进且取得*专用*，符合37号文规定。
进项税额=50*2.06/(1+3%)*11%=11万元
2、生产火腿肠领用：
借：生产成本-火腿肠 72.128万元
应交税费-应交*（进项税额）-加计扣除 1.472万元
生产成本-香肠 18.4万元
贷：原材料 92万元
【备注】加计扣除农产品进项税额 =（92*40/50）*11%/11%*(13%-11%)=32万元
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时间：2023-06-27 17:00
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时间：2023-06-27 17:00
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时间：2023-06-27 17:01